閆志芳

會計人如何轉型，轉型的瓶頸在哪里，如何克服認知、能力、環境的局限，讓會計人掌握風險管控和價值創造的的技能，是我一直在思考的問題。前段時間看一本關于《會計研究的相關性和可靠性》的書，我頗受啟發。

大家一般認為，使用管理會計工具，開展管理會計活動，是財務人員轉型的不二選擇。這就要求會計人員的工作成果——分析報告——在信息質量上，由關注可靠性轉向更多的關注相關性。可靠性需要財務人員重視勾稽關系，相關性要求會計人員闡釋因果關系。

什么是可靠性——數據可以溯源，活動合理分類，數據之間可以驗證。有利于據此呈現權責和成效，并據此做利益分配。

什么是相關性——有利于管理者評估核算事項或核算單元干的好不好（用數據加指標來反映），有利于管理者發現好或者不好背后，是什么行為帶來的，這些行為又是什么動因驅動的。會計人員要把兩種關系展現出來：結果（財務數據）和行為（非財務數據）、動因（基于社會學、心理學和管理學的分析）之間的因果關系展示出來。

關注勾稽關系，需要的是技術能力，根據會計原理和會計準則在具體的確認、計量、記錄、報告工作中應用的能力，屬于技能的范疇，因而也容易被信息技術所取代。

關注因果關系，需要的是認知能力，需要會計人員具備專業度、系統觀和動態觀。專業度幫助你在眾多的數據中看到異常，加以關注、追根溯源；系統觀幫助你樹立全局視角，不僅關注到某些活動和現象，還關注到與之相關的其他要素，以及這些要素之間的聯系；動態觀幫助你樹立動態視角，不僅關注要素之間的靜態結構，還要關注隨著時間的變化，各要素演變的趨勢以及關系的變化。

提高認知能力、清晰的展示因果關系，需要長期的、多元的知識積累，需要深度的和相關人員互動交流，需要在報告框架下反復的思考研究。筆者認為，對科室層面的分析，可以試著這樣來開展深化。

第一，吃透每個學科的運營情況。它的資源分布情況？它的運營結果和運營效率？它處于什么時期（起步期、成長期，成熟期）？它的發展歷史？它的上升空間和上升模式預測？

第二，比較每個學科的不同。不同時期的運營特點差異？運營各要素的組合差異？不同學科間的依賴關系？運營結果和運營效率差異？個人在不同學科發展中的作用？每類人力資源成長曲線的區別？

第三，弄清醫療模式的變遷。不同學科運營特點變化的背后，是隨著政策、經濟、技術、社會等外部環境的變化導致的醫療模式的變化。

知道現狀和相關因素，是展示相關性的開始；有了比較，發現不同，可以更清晰的分析出關鍵要素，進而給出中肯的建議；到能看到環境變化下發展的趨勢，是科學預測的基礎。其他層面的分析報告，也可以搭建類似的知識框架。

所有的管理措施最終都要落實到人的能力提升、平臺的搭建和協同、對人的激勵和約束。管理會計報告的內容，就是要把這些因素運營的情況以及互動機制展現出來。